El activo comprende los bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, de los que se espera que la misma obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Estos elementos de activo deben reconocerse en el balance de situación cuando sea probable que, se obtengan beneficios o rendimientos económicos futuros para la empresa. El reconocimiento contable de un activo implica también el reconocimiento de simultaneo de una pasivo, la disminución de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.
El activo se divide en dos submasas patrimoniales:
- Activo no corriente, comprende los elementos del patrimonio que estén en posesión de la empresa de forma duradera, También se incluyen, las inversiones financieras cuyo vencimiento o enajenación se espera que se produzca en un plazo superior a un año.
- Activo corriente, recoge los elementos patrimoniales que sirven para realizar la actividad normal dela empresa y cuyo período de liquidación es a corto plazo, es decir, menor a un año.
Concepto inmovilizado material.
El inmovilizado material está constituido por elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles. Se trata, por tanto, de bienes que se dedican en la actividad permanente y productiva de la empresa, tienen por lo general tienen una vida útil predeterminada, que transciende la duración de un ejercicio económico, condicionada por el desgaste y la evolución tecnológica y que no están destinados a la venta.
Elementos integrantes:
El inmovilizado material va a estar representado por las cuentas del subgrupo "21, Inmovilizaciones materiales" en el que se encuentran las siguientes cuentas;
(210) Terrenos y bienes naturales.
(211) Construcciones.
(212) Instalaciones técnicas.
(213) Maquinaria.
(214) Utillaje.
(215) Otras instalaciones.
(216) Mobiliario.
(217) Equipos para procesos de información.
(218) Elementos de transporte.
(219) Otro inmovilizado material.
El movimiento contable de las cuentas de inmovilizado.
- Se cargarán por el precio de adquisición o coste de producción o por su cambio de uso, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 ó 57, a la cuenta (731) Trabajos realizados para el inmovilizado material" ó, en su caso, a las cuentas del subgrupo 23.
- Se abonarán por las enajenaciones (venta), por su cambio de uso y en general por su baja del activo,con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 ó 57 y en caso de pérdidas a la cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material.
Carácter de permanencia.
Estos elementos son permanentes porque siguen formando parte del patrimonio empresarial durante un plazo superior al ejercicio económico. No se podrán considerar integrantes del inmovilizado material de la empresa:
- A los trabajadores fijos, ya que los recursos humanos nunca forman parte del patrimonio de la empresa.
- Locales, vehículos y bienes de esta categoría alquilados por la organización para su uso y disfrute.
- Herramientas manuales no incorporadas a las máquinas cuyo período de utilización se estime inferior al año.
- Los moldes y plantillas que se empleen para encargos aislados.
- Los envases y embalajes, piezas de recambio y repuestos, así como el material de oficina, susceptibles de almacenamiento por un período de tiempo inferior al año.
Sería conveniente diferenciar entre aquellos bienes que se emplean en la realización del proceso productivo y aquellos que son ajenos a la explotación.
Valoración inicial.
Una vez reconocido que el elemento es un inmovilizado material se le deberá asignar un importe monetario. Así, el PGC en su NRV 2º establece que los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarán por su coste, ya sea éste el precio de adquisición o el coste de producción.
El precio de adquisición, estará formado por el importe facturado por el vendedor después de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio más todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicación en el lugar y cualquier otra condición necesaria para que pueda operar de la forma prevista como por ejemplo; gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.
Coste de producción, elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia empresa se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes más la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes y que tales costes correspondan al período de fabricación o construcción y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. En cualquier caso, serán aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.
Tanto al precio de adquisición como al coste de producción, hay que añadir los impuestos indirectos que gravan a los elementos del inmovilizado material y que no sean recuperables directamente de la Hacienda Pública.
Asimismo, formarán parte del valor del inmovilizado material, la estimación inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con los dispuesto en la NRV 15º Provisiones y Contingencias, y siempre que los inmovilizados no se dediquen a la producción de existencias. En caso de que la obligación por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado se origine por haber utilizado el bien para producir existencias se aplica lo establecido para la cuenta (142) Provisiones para otras responsabilidades.
Por otra parte, un cambio en las estimaciones de la deuda representada en la cuenta de provisiones correspondiente supondrá cambios en la valoración del activo periódicamente y afectarán al cálculo de las cuotas de amortización del elemento en los períodos sucesivos.
Los inmovilizados que necesiten un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de uso, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción del inmovilizado los gastos financieros devengados antes d la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a préstamos u otro tipo de financiación ajena, específica o genérica, directamente atribuible a la adquisición, fabricación o construcción.
Ejemplo 1.- Precio de adquisición del inmovilizado material.
Una empresa compra una maquinaria, cuyo precio al contado es de 50.000 €, habiéndose concedido un descuento del 5% por pronto pago. Por los gastos de transporte la empresa paga 2.000 € (IVA 21%)
Solución:
El valor por el que se contabiliza inicialmente el inmovilizado.
Precio al contado de la máquina.....................................50.000
(-) Descuentos (50.000,00 x 0.05)..................................(2.500)
Importe facturado por el vendedor.................................47.500
Todos los gastos adicionales relacionados que se
produzcan hasta su puesta en funcionamiento:
(+) Transporte...................................................................2.000
Total precio de adquisición.............................................49.500
Por la adquisición en el momento inicial:
49.500 (213) Maquinaria
10.395 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos, c/c 59.895
Ejemplo 2.- Inmovilizado material y provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Una empresa compra el 1-1-X1 una máquina, no destinada a la producción de existencias por un importe al contado de 50.000 €, más el 21% de IVA. Al finalizar su vida útil se presume que los costes por desmantelamiento y retiro ascenderán ascenderán a 5.000 €. El tipo de descuento a tener en cuenta es el 5% anula y la vida útil del inmovilizado se estima en 5 años.
A 1-1-X4, debido a las nuevas circunstancias económicas que existen en el mercado, la empresa estima que los costes por desmantelamiento y retiro de la máquina al final de la vida útil ascenderán a 6.000 €, manteniéndose el tipo de interés de descuento.
Solución:
Determinación del valor inicial del inmovilizado adquirido:
Importe al contado de la máquina.................................................50.000,00
(+) Valor actual de las obligaciones derivadas del
desmantelamiento............................................................................3.917,63
Valor actual = 5.000 = 3.917,63
(1+0,05)^-5
Valor inicial del inmovilizado........................................................53.917,63
Por la compra de la máquina a 1-1-X1:
53.917,63 (213) Maquinaria
10.500,00 (472) HP IVA soportado a (143) Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación 3.917,63
(572) Bancos c/c 60.500,00
Cuadro de actualización de la provisión inicial en los cinco años:
Fecha Cálculos Actualización de la provisión
1-1-X1 5.000 x (1+0.05)^-5 = 3.917,63 3.917,63
31-12-X1 5.000 x (1+0.05)^-4 = 4.113,51 4.113,51 - 3.917,63 = 195,88
31-12-X2 5.000 x (1+0.05)^-3 = 4.319,19 4.319,19 - 4.113,51 = 205,68
31-12-X3 5.000 x (1+0.06)^-2 = 4.535,15 4.535,15 - 4.319,19 = 215,96
31-12-X4 5.000 x (1+0.05)^-1 = 4.761,90 4.761,90 - 4.535,15 = 226,75
31-12-X5 5.000 x (1+0.05)^0 = 5.000,00 5.000,00 - 4.761,90 = 268,10
TOTAL 5.000,00
Por la actualización de la provisión al 31-12-X1:
195,88 (660) Gastos financieros por
actualizaciones de provisiones a (143) Provisión por desmante.,
retiro o rehabilitación. 195,88
Por la contabilización de la amortización del bien al 31-12-X1:
10.783,63 (681) Amortización del
inmovilizado material a (281) Amortización acumulada
(53.917,63/5 años) inmovilizado material 10.783,53
Si no hubiera cambios en la estimación de la provisión por desmantelamiento y retiro, el tratamiento contable sería similar todos los años con las cantidades correspondientes hasta que el bien quedara totalmente amortizado (31-12-X5). En este momento se realizaría el retiro de la máquina, procediendo a contabilizar la baja del bien y el desembolso del importe correspondiente al retiro.
Por lo contrario, el 1-1-X4 existe una nueva estimación de la provisión por desmantelamiento y retiro de la máquina de 6.000 €, por lo que hay que hacer nuevos cálculos de la actualización de la misma:
Valor actual de la nueva provisión por desmantelamiento y
retiro a 1-1-X4 [6.000(1+0.05)^-2]......................................................5.442,18
Diferencia................................................................................................907,03
Como consecuencia del cambio de la obligación derivada del desmantelamiento y retiro de la máquina, se procederá a incrementar el valor del inmovilizado y la provisión a 1-1-X4 por la diferencia antes calculada:
907,03 (213) Maquinaria a (143) Provisión por desmantelam.,
Solución:
El valor por el que se contabiliza inicialmente el inmovilizado.
Precio al contado de la máquina.....................................50.000
(-) Descuentos (50.000,00 x 0.05)..................................(2.500)
Importe facturado por el vendedor.................................47.500
Todos los gastos adicionales relacionados que se
produzcan hasta su puesta en funcionamiento:
(+) Transporte...................................................................2.000
Total precio de adquisición.............................................49.500
Por la adquisición en el momento inicial:
49.500 (213) Maquinaria
10.395 (472) HP IVA soportado a (572) Bancos, c/c 59.895
Ejemplo 2.- Inmovilizado material y provisiones por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
Una empresa compra el 1-1-X1 una máquina, no destinada a la producción de existencias por un importe al contado de 50.000 €, más el 21% de IVA. Al finalizar su vida útil se presume que los costes por desmantelamiento y retiro ascenderán ascenderán a 5.000 €. El tipo de descuento a tener en cuenta es el 5% anula y la vida útil del inmovilizado se estima en 5 años.
A 1-1-X4, debido a las nuevas circunstancias económicas que existen en el mercado, la empresa estima que los costes por desmantelamiento y retiro de la máquina al final de la vida útil ascenderán a 6.000 €, manteniéndose el tipo de interés de descuento.
Solución:
Determinación del valor inicial del inmovilizado adquirido:
Importe al contado de la máquina.................................................50.000,00
(+) Valor actual de las obligaciones derivadas del
desmantelamiento............................................................................3.917,63
Valor actual = 5.000 = 3.917,63
(1+0,05)^-5
Valor inicial del inmovilizado........................................................53.917,63
Por la compra de la máquina a 1-1-X1:
53.917,63 (213) Maquinaria
10.500,00 (472) HP IVA soportado a (143) Provisión por desmantelamiento,
retiro o rehabilitación 3.917,63
(572) Bancos c/c 60.500,00
Cuadro de actualización de la provisión inicial en los cinco años:
Fecha Cálculos Actualización de la provisión
1-1-X1 5.000 x (1+0.05)^-5 = 3.917,63 3.917,63
31-12-X1 5.000 x (1+0.05)^-4 = 4.113,51 4.113,51 - 3.917,63 = 195,88
31-12-X2 5.000 x (1+0.05)^-3 = 4.319,19 4.319,19 - 4.113,51 = 205,68
31-12-X3 5.000 x (1+0.06)^-2 = 4.535,15 4.535,15 - 4.319,19 = 215,96
31-12-X4 5.000 x (1+0.05)^-1 = 4.761,90 4.761,90 - 4.535,15 = 226,75
31-12-X5 5.000 x (1+0.05)^0 = 5.000,00 5.000,00 - 4.761,90 = 268,10
TOTAL 5.000,00
Por la actualización de la provisión al 31-12-X1:
195,88 (660) Gastos financieros por
actualizaciones de provisiones a (143) Provisión por desmante.,
retiro o rehabilitación. 195,88
Por la contabilización de la amortización del bien al 31-12-X1:
10.783,63 (681) Amortización del
inmovilizado material a (281) Amortización acumulada
(53.917,63/5 años) inmovilizado material 10.783,53
Si no hubiera cambios en la estimación de la provisión por desmantelamiento y retiro, el tratamiento contable sería similar todos los años con las cantidades correspondientes hasta que el bien quedara totalmente amortizado (31-12-X5). En este momento se realizaría el retiro de la máquina, procediendo a contabilizar la baja del bien y el desembolso del importe correspondiente al retiro.
Por lo contrario, el 1-1-X4 existe una nueva estimación de la provisión por desmantelamiento y retiro de la máquina de 6.000 €, por lo que hay que hacer nuevos cálculos de la actualización de la misma:
Valor actual de la nueva provisión por desmantelamiento y
retiro a 1-1-X4 [6.000(1+0.05)^-2]......................................................5.442,18
Valor de la provisión por desmantelamiento y retiro contabilizada
a 1-1-X4 [5.000(1+0.05)^-2]................................................................4.535,15Diferencia................................................................................................907,03
Como consecuencia del cambio de la obligación derivada del desmantelamiento y retiro de la máquina, se procederá a incrementar el valor del inmovilizado y la provisión a 1-1-X4 por la diferencia antes calculada:
907,03 (213) Maquinaria a (143) Provisión por desmantelam.,
retiro o rehabilitación 907,03
Desde este momento el bien y la provisión por desmantelamiento y retiro quedan valoradas en:
Maquinaria (53.917,63 + 907,03).......................................................54.824,66
(-) Amortización acumulada del IM (10.783,53 x 3 años)................(32.350,59)
Valor contable....................................................................................27.474,07
Provisión por desmantelamiento y retiro
(3.917,63+195,88+205,68+215,96+907,03).......................................5.442,18
A partir del 1-1-X4 habrá que modificar el cuadro de actualización de la provisión por desmantelamiento y retiro:
Fecha Cálculos Actualización de la provisión
1-1-X1 5.000 x (1+0.05)^-5 = 3.917,63 3.917,63
31-12-X1 5.000 x (1+0.05)^-4 = 4.113,51 4.113,51 - 3.917,63 = 195,88
31-12-X2 5.000 x (1+0.05)^-3 = 4.319,19 4.319,19 - 4.113,51 = 205,68
31-12-X3 5.000 x (1+0.05)^-2 = 4.535,15 4.535,15 - 4.319,19 = 215,96
1-1-X4 6.000 x (1+0.05)^-2 = 5.442,18(*) 5.445,18 - 4.535,15 = 907,03
31-12-X4 6.000 x (1+0.05)^-1 = 5.714,29 5.714,29 - 5442,18 = 272,11
31-12-X5 6.000 x(1+0.05)^0 = 6.000,00 6.000,00 - 5.714,29 = 285,71
TOTAL 6.000,00
(*) Valor actual a 1-1-X4 de la nueva estimación de la provisión.
Por la contabilización de la nueva cuota de amortización del bien a 31-12-X4, teniendo en cuenta que la vida útil restante es de dos años:
11.237,04 (681) Amortización del inmovilizado
material. a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 11.237,04
Por la actualización de la provisión al 31-12-X4:
272,11 (660) Gastos financieros por
actualización de provisiones a (143) Provisión por desmantel.,
retiro o rehabilitación 2742,11
Por el traspaso a corto plazo de la provisión contabilizada hasta 31-12-X4:
5.714,29 (143) Provisión por desmantel.,
retiro o rehabilitación. a (529) Provisión a CP por desmantel.,
retiro o rehabilitación 5.714,29
De la misma forma a 31-12-X5 se realizará la contabilización de la amortización del bien y la actualización de la provisión por las cantidades correspondientes.
Finalmente, se dará de baja el elemento del patrimonio de la empresa y se cancelará la deuda por el desmantelamiento y retiro de la máquina.
Por la baja del inmovilizado a 31-12-X5:
54.824,67 (281) Amortización acumulada
inmovilizado material a (213) Maquinaria 54.824,67
En la misma fecha, por la cancelación de la deuda derivad del desmantelamiento y retiro de máquina, teniendo en cuenta que ésta coincide con el importe de la provisión estimada 6.000 €
6.000 (529) Provisión a CP por desmantela.,
retiro y rehabilitación
1.260 (472) HP IVA soportado a (572) Banco c/c 7.260
Desde este momento el bien y la provisión por desmantelamiento y retiro quedan valoradas en:
Maquinaria (53.917,63 + 907,03).......................................................54.824,66
(-) Amortización acumulada del IM (10.783,53 x 3 años)................(32.350,59)
Valor contable....................................................................................27.474,07
Provisión por desmantelamiento y retiro
(3.917,63+195,88+205,68+215,96+907,03).......................................5.442,18
A partir del 1-1-X4 habrá que modificar el cuadro de actualización de la provisión por desmantelamiento y retiro:
Fecha Cálculos Actualización de la provisión
1-1-X1 5.000 x (1+0.05)^-5 = 3.917,63 3.917,63
31-12-X1 5.000 x (1+0.05)^-4 = 4.113,51 4.113,51 - 3.917,63 = 195,88
31-12-X2 5.000 x (1+0.05)^-3 = 4.319,19 4.319,19 - 4.113,51 = 205,68
31-12-X3 5.000 x (1+0.05)^-2 = 4.535,15 4.535,15 - 4.319,19 = 215,96
1-1-X4 6.000 x (1+0.05)^-2 = 5.442,18(*) 5.445,18 - 4.535,15 = 907,03
31-12-X4 6.000 x (1+0.05)^-1 = 5.714,29 5.714,29 - 5442,18 = 272,11
31-12-X5 6.000 x(1+0.05)^0 = 6.000,00 6.000,00 - 5.714,29 = 285,71
TOTAL 6.000,00
(*) Valor actual a 1-1-X4 de la nueva estimación de la provisión.
Por la contabilización de la nueva cuota de amortización del bien a 31-12-X4, teniendo en cuenta que la vida útil restante es de dos años:
11.237,04 (681) Amortización del inmovilizado
material. a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 11.237,04
Por la actualización de la provisión al 31-12-X4:
272,11 (660) Gastos financieros por
actualización de provisiones a (143) Provisión por desmantel.,
retiro o rehabilitación 2742,11
Por el traspaso a corto plazo de la provisión contabilizada hasta 31-12-X4:
5.714,29 (143) Provisión por desmantel.,
retiro o rehabilitación. a (529) Provisión a CP por desmantel.,
retiro o rehabilitación 5.714,29
De la misma forma a 31-12-X5 se realizará la contabilización de la amortización del bien y la actualización de la provisión por las cantidades correspondientes.
Finalmente, se dará de baja el elemento del patrimonio de la empresa y se cancelará la deuda por el desmantelamiento y retiro de la máquina.
Por la baja del inmovilizado a 31-12-X5:
54.824,67 (281) Amortización acumulada
inmovilizado material a (213) Maquinaria 54.824,67
En la misma fecha, por la cancelación de la deuda derivad del desmantelamiento y retiro de máquina, teniendo en cuenta que ésta coincide con el importe de la provisión estimada 6.000 €
6.000 (529) Provisión a CP por desmantela.,
retiro y rehabilitación
1.260 (472) HP IVA soportado a (572) Banco c/c 7.260
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