- Envejecimiento funcional: originado por su uso o utilización en el proceso productivo.
- Envejecimiento físico: originado por el transcurso del tiempo.
- Envejecimiento económico u obsolencia: motivado por las innovaciones tecnológicas, disposiciones legales, etc.
Se trata, pues, de pérdidas de valor de carácter permanente y que darán origen a correcciones valorativas sistemáticas.
Todos los elementos de inmovilizado material (subgrupo 21) se amortizan, excepto los que recoge la cuenta (210) Terrenos y bienes naturales. Los elementos del inmovilizado intangible (subgrupo 20) también se amortizarán si su vida útil no es indefinida, excepto la cuenta (204) Fondo de comercio, es decir, el fondo de comercio no se amortiza. y se amortizan por el denominado método indirecto, que consiste en reflejar la cuantía anual de la depreciación sufrida cargando una cuenta de gastos:
- (680) Amortización del inmovilizado intangible.
- (681) Amortización del inmovilizado material.
- (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias.
y abonando una de las cuentas correctoras siguientes:
- (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
- (281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
- (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias.
Plan General de Contabilidad, Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
- Investigación y desarrollo, los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años. Los gastos de desarrollo deberán amortizarse durante su vida útil, que se presupone que es superior a 5 años.
- Fondo de comercio, no se amortiza.
- Programas de ordenador, se aplicarán los mismos criterios de amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo.
Cálculo de las amortizaciones.
Existen muchos métodos para el cálculo de la cuota anual de amortización. Citamos entre ellos los más usados:
Amortización constante lineal: La depreciación es considerada como función del tiempo y no del uso. Es un método simple y muy aplicado en la práctica. La cuota de amortización constante se calcula así:
Amortización constante lineal: La depreciación es considerada como función del tiempo y no del uso. Es un método simple y muy aplicado en la práctica. La cuota de amortización constante se calcula así:
Precio de adquisición - Valor residual
Duración útil estimada
Amortización variable: Que puede ser creciente o decreciente.
Ejemplo 1
A un vehículo cuyo coste fue de 50.000 € se le calcula una vida útil de 400.000 Km, con un valor residual estimado de 6.000 € al final de su vida útil. Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio sabiendo que el número de kilómetros recorridos durante el mismo ha sido de 38.000 Km.
Calculamos la cantidad a amortizar a lo largo de su vida útil
50.000 - 6.000 = 44.000 €
Calculamos la depreciación del bien sobre la cantidad a amortizar en función de los kilómetros totales de su vida útil, de este modo conoceremos en cuantos € se deprecia nuestro bien por kilómetro recorrido.
44.000/400.000 = 0.11 €/Km
La cantidad a amortizar en el presente ejercicio es:
38.000 x 0.11 = 4.180 €
Como nuestro vehículo durante el presente ejercicio ha realizado 38.000 km. dicha cantidad la multiplicaremos por la depreciación del bien en cada kilómetro recorrido y el resultado será la cantidad que nosotros contabilizaremos en nuestra contabilidad.
Ejemplo 2
Con una máquina cuyo coste fue de 90.000 € y a la que se le calcula un valor residual de 10.500 €, se tienen previsto fabricar 75.000 unidades de un determinado producto.
La producción de este año ha sido de 18.000 unidades. Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio.
Cantidad a amortizar a lo largo de la vida útil de la máquina:
90.000-10.500 = 79.500 €
Coste por unidad fabricada:
79.500/75.000 = 1,06 €/unidad.
Cantidad a amortizar en el presente ejercicio:
18.000 x 1,06 = 19.080 €.
Vamos a realizar ejemplos de contabilización de amortizaciones por los métodos más utilizados, como son, el constante o lineal y el técnico-funcional.
Ejemplo 1.1 Método constante o lineal sin valor residual.
Dotar la amortización anual de una patente cuyo precio de adquisición fue de 50.000 € y se estima que se utilizará durante 10 años, sin valor residual. Depreciación constante.
Solución:
Realizamos los cálculos para saber cual será la cantidad amortizada al final de cada unos de los 10 años de su vida útil.
50.000/10 = 5.000 €
Una vez realizados los cálculos sabemos que cada año amortizaremos 5.000 €, por tanto, el asiento contable sería el siguiente, repitiéndolo al final de cada ejercicio durante 10 años.
5.000 (680) Amortización del inmovilizado
intangible a (280) Amortización acumulada del
inmovilizado material 5.000
Ejemplo 1.2 Método constante lineal con valor residual.
Dotar la amortización anual del mobiliario de la empresa, que se adquirió en 8.000 €, si su valor residual se estima en 500 € y su vida útil en 15 años. Depreciación constante.
Solución:
Este ejemplo es parecido al anterior, con la única diferencia que en este nos da el dato de su valor residual, con lo cual, los cálculos serán los siguientes:
Se le resta el valor residual al valor por el cual tenemos valorado el inmovilizado en nuestra contabilidad.
8.000 - 500 = 7.500 €
Una vez restado el valor residual lo dividiremos por los años que se estime la vida útil del bien.
7.500/15 = 500 €
El asiento contable quedaría de la siguiente forma:
500 (681) Amortización del inmovilizado
material a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 500
Ejemplo 1.3 Método técnico funcional
1. La empresa compra una máquina en 105.000 €, más 21% de IVA, a pagar en 5 años. La empresa espera que la vida útil de la máquina sea de 8.000 horas y su valor residual de 20.000 €.
2. La instalación del la máquina ha supuesto 15.000 €, más IVA, para cuyo pago firma letra de cambio a 6 meses.
3. Realizar la amortización correspondiente a los 3 primeros años de la máquina del punto anterior utilizando el método técnico-funcional. Las horas de funcionamiento de la máquina han sido: 1.500 horas el primer año, 1.750 horas el segundo año y 1.800 horas el tercero.
Solución:
1. 105.000 (213) Maquinaria
22.050 (472) HP IVA soportado a (173) Proveedores de inmovilizado a
largo plazo 127.050
2. 15.000 (213) Maquinaria
3.150 (472) HP IVA soportado a (411) Acreedores, efectos comerciales
a pagar 18.150
3. Realizamos los cálculos del primer año:
- Valor de la máquina: 120.000 €
- Valor residual: 20.000 €
- Vida útil: 8.000 horas.
Calculo de la cantidad a amortizar
120.000 - 20.000 = 100.000 €
Al importe de la máquina se le resta el valor residual y obtenemos la cantidad a amortizar.
Depreciación de la máquina por hora
100.000/8.000 = 12,5 €/hora.
Se divide la cantidad a amortizar entre su vida útil, en este caso 8.000 horas, obteniendo la depreciación por hora del bien.
Cantidad a amortizar el primer año
12,5 x 1.500 = 18.750 €
Multiplicamos el número de horas en funcionamiento de la máquina el primer años por la depreciación por hora del bien, en este caso 12,5.
El asiento del primer año sería el siguiente:
18.750 (681) Amortización del inmovilizado
material. a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 18.750
El asiento del segundo año sería el siguiente:
Como ya tenemos calculado la depreciación por hora del bien 12,5, el único cálculo a realizar sería multiplicar el número de horas en funcionamiento de la máquina en el segundo año 1.750 horas por 12.5 €/hora
1.750 x 12,5 = 21.875 €
Asiento del segundo año.
21.875 (681) Amortización del inmovilizado
material. a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 21.875
El asiento del tercer años sería el siguiente:
Multiplicamos las horas en funcionamiento de la máquina durante el tercer año 1.800 horas por 12,5 €/ horas.
1.800 x 12,5 = 22.500 €
Asiento del tercer año.
22.500 (681) Amortización del inmovilizado
material. a (281) Amortización acumulada del
inmovilizado material 22.500
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