DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO

Recoge el importe de las correcciones valorativas por pérdidas reversibles en el inmovilizado material o intangible. La estimación de estas pérdidas deberá realizarse al final del ejercicio.

Plan General de Contabilidad.

Inmovilizado material, se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable.

Inmovilizado intangible, un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará aunque deberá analizarse su eventual deterioro siempre que existan indicios del mismo y al menos anualmente.

Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.
Fondo de comercio, las correcciones valorativas por deterioro reconocidas en el fondo de comercio no serán objeto de revisión en los ejercicios posteriores.

Estas correcciones re recogen en las siguientes cuentas del PGC:

• (290) Deterioro de valor del inmovilizado intangible.
• (291) Deterioro de valor del inmovilizado material.
• (292) Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

La diferencia fundamental con las amortizaciones es que, mientras en las amortizaciones las pérdidas que recogen son irreversibles, aquí se contabilizan pérdidas que no son definitivas, y existe la posibilidad de que el elemento de activo recupere su valor en el futuro.

Las correcciones de valor por deterioro se dotarán con cargo a las cuentas de gastos:

• (690) Pérdidas por deterioro del inmovilizado intangible.
• (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material.
• (692) Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

Al cierre del ejercicio, se deberán efectuar las correcciones valorativas por deterioro de valor de los distintos elementos.

La reversión del deterioro de valor cuando las circunstancias que lo motivaron hubieran dejado de existir, se registrará en las cuentas

• (790) Reversión del deterioro del inmovilizado intangible.
• (791) Reversión del deterioro del inmovilizado material.
• (792) Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

Ejemplo 1

1. Una empresa compra un terreno por 80.000 €, más 21% de IVA, se paga con cheque.

80.000 (210) Terrenos y bienes naturales

16.800 (472) HP IVA soportado                                a                       (572) Bancos c/c       96.800

2. A finales de año se estima que el terreno a sufrido una pérdida de valor de carácter reversible. Se estima que su importe recuperable es de 60.000 €.

20.000 (691) Pérdidas por deterioro del

                      inmovilizado material                       a               (291) Deterioro de valor del 

                                                                                                           inmovilizado material   20.000

El deterioro del terreno se calcula sobre el precio de adquisición del mismo.

80.000 - 60.000 = 20.000 €. El valor contable es superior al importe recuperable.

3. En el ejercicio económico siguiente, debido a un cambio de la política municipal con respecto a la zona donde se ubica el terreno, se estima que su valor recuperable es de 100.000 €.

20.000 (291) Deterioro de valor del

                      inmovilizado material                 a          (791) Reversión del deterioro del

                                                                                               inmovilizado material             20.000

Se da de baja la cuenta de pasivo (291) y contrarestamos el gasto del asiento anterior con la cuenta de ingresos (791). El valor contable ya no es superior al importe recuperable.

Ejemplo 2.

La empresa tienen contabilizado un fondo de comercio de 500.000 €. Se estima que ha sufrido un deterioro de 100.000 €

100.000 (690) Pérdidas por deterioro del

                       inmovilizado intangible                  a           (204) Fondo de comercio 100.000

El Fondo de comercio no se amortiza, pero encambio si se pueden realizar correcciones valorativas, pero esta corrección valorativa se imputa directamente en la cuenta (204) Fondo de comercio. Las correcciones valorativas en el Fondo de comercio no tienen objeto de reversión en los ejercicios posteriores.

AMORTIZACIONES

La amortización es el reflejo contable de la depreciación, se entiende por depreciación la pérdida de valor que sufren los elementos de inmovilizado por alguna de las siguientes causas:

• Envejecimiento funcional: originado por su uso o utilización en el proceso productivo.
• Envejecimiento físico: originado por el transcurso del tiempo.
• Envejecimiento económico u obsolencia: motivado por las innovaciones tecnológicas, disposiciones legales, etc.

Se trata, pues, de pérdidas de valor de carácter permanente y que darán origen a correcciones valorativas sistemáticas.

Todos los elementos de inmovilizado material (subgrupo 21) se amortizan, excepto los que recoge la cuenta (210) Terrenos y bienes naturales. Los elementos del inmovilizado intangible (subgrupo 20) también se amortizarán si su vida útil no es indefinida, excepto la cuenta (204) Fondo de comercio, es decir, el fondo de comercio no se amortiza. y se amortizan por el denominado método indirecto, que consiste en reflejar la cuantía anual de la depreciación sufrida cargando una cuenta de gastos:

• (680) Amortización del inmovilizado intangible.
• (681) Amortización del inmovilizado material.
• (682) Amortización de las inversiones inmobiliarias.

y abonando una de las cuentas correctoras siguientes:

• (280) Amortización acumulada del inmovilizado intangible.
• (281) Amortización acumulada del inmovilizado material.
• (282) Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias.

Plan General de Contabilidad,  Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

• Investigación y desarrollo, los gastos de investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años. Los gastos de desarrollo deberán amortizarse durante su vida útil, que se presupone que es superior a 5 años.
• Fondo de comercio, no se amortiza.
• Programas de ordenador, se aplicarán los mismos criterios de amortización que los establecidos para los gastos de desarrollo.

Cálculo de las amortizaciones.

Existen muchos métodos para el cálculo de la cuota anual de amortización. Citamos entre ellos los más usados:

Amortización constante lineal: La depreciación es considerada como función del tiempo y no del uso. Es un método simple y muy aplicado en la práctica. La cuota de amortización constante se calcula así:

                                            Precio de adquisición - Valor residual

                                                    Duración útil estimada

Amortización variable: Que puede ser creciente o decreciente.

Amortización técnico-funcional (basado en la actividad), la cantidad que se amortiza en cada ejercicio varía según el grado de utilización del elemento de que se trate (kilómetros recorridos por el vehículo, horas de uso de la maquinaria, número de unidades producidas, etc.                   

Ejemplo 1                                                                                                                         

 A un vehículo cuyo coste fue de 50.000 € se le calcula una vida útil de 400.000 Km, con un valor residual estimado de 6.000 € al final de su vida útil. Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio sabiendo que el número de kilómetros recorridos durante el mismo ha sido de 38.000 Km.                                                                                                                      

Calculamos la cantidad a amortizar a lo largo de su vida útil 

50.000 - 6.000 = 44.000 €                                                                              

Calculamos la depreciación del bien sobre la cantidad a amortizar en función de los kilómetros totales de su vida útil, de este modo conoceremos en cuantos € se deprecia nuestro bien por kilómetro recorrido.

44.000/400.000 = 0.11 €/Km                                                                      

La cantidad a amortizar en el presente ejercicio es:

   38.000 x 0.11 = 4.180 €                                                                                                 

Como nuestro vehículo durante el presente ejercicio ha realizado 38.000 km. dicha cantidad la multiplicaremos por la depreciación del bien en cada kilómetro recorrido y el resultado será la cantidad que nosotros contabilizaremos en nuestra contabilidad.                                                

Ejemplo 2                                                                                                                          

Con una máquina cuyo coste fue de 90.000 € y a la que se le calcula un valor residual de 10.500 €, se tienen previsto fabricar 75.000 unidades de un determinado producto.                     

La producción de este año ha sido de 18.000 unidades. Determinar la cantidad a amortizar en el presente ejercicio.                                                                                                                 

Cantidad a amortizar a lo largo de la vida útil de la máquina:

90.000-10.500 = 79.500 €                                                                                          

Coste por unidad fabricada:

79.500/75.000 = 1,06 €/unidad.                                                                                    

Cantidad a amortizar en el presente ejercicio:

18.000 x 1,06 = 19.080 €.

Vamos a realizar ejemplos de contabilización de amortizaciones por los métodos más utilizados, como son, el constante o lineal y el técnico-funcional.

Ejemplo 1.1 Método constante o lineal sin valor residual.

Dotar la amortización anual de una patente cuyo precio de adquisición fue de 50.000 € y se estima que se utilizará durante 10 años, sin valor residual. Depreciación constante.

Solución:

Realizamos los cálculos para saber cual será la cantidad amortizada al final de cada unos de los 10 años de su vida útil.

       50.000/10 = 5.000 €

Una vez realizados los cálculos sabemos que cada año amortizaremos 5.000 €, por tanto, el asiento contable sería el siguiente, repitiéndolo al final de cada ejercicio durante 10 años.

5.000 (680) Amortización del inmovilizado

                   intangible                                     a              (280) Amortización acumulada del

                                                                                               inmovilizado material           5.000

Ejemplo 1.2 Método constante lineal con valor residual.

Dotar la amortización anual del mobiliario de la empresa, que se adquirió en 8.000 €, si su valor residual se estima en 500 € y su vida útil en 15 años. Depreciación constante.

Solución:

Este ejemplo es parecido al anterior, con la única diferencia que en este nos da el dato de su valor residual, con lo cual, los cálculos serán los siguientes:

          

Se le resta el valor residual al valor por el cual tenemos valorado el inmovilizado en nuestra contabilidad.

       8.000 - 500 = 7.500 €

Una vez restado el valor residual lo dividiremos por los años que se estime la vida útil del bien.

      7.500/15 = 500 €

El asiento contable quedaría de la siguiente forma:

500 (681) Amortización del inmovilizado

               material                                          a               (281) Amortización acumulada del

                                                                                              inmovilizado material            500

Ejemplo 1.3 Método técnico funcional

1. La empresa compra una máquina en 105.000 €, más 21% de IVA, a pagar en 5 años. La empresa espera que la vida útil de la máquina sea de 8.000 horas y su valor residual de 20.000 €.

2. La instalación del la máquina ha supuesto 15.000 €, más IVA, para cuyo pago firma letra de cambio a 6 meses.

3. Realizar la amortización correspondiente a los 3 primeros años de la máquina del punto anterior utilizando el método técnico-funcional. Las horas de funcionamiento de la máquina han sido: 1.500 horas el primer año, 1.750 horas el segundo año y 1.800 horas el tercero.

Solución:

1. 105.000 (213) Maquinaria

     22.050 (472) HP IVA soportado            a                (173) Proveedores de inmovilizado a

                                                                                          largo plazo                             127.050

2. 15.000 (213) Maquinaria

     3.150 (472) HP IVA soportado              a                 (411) Acreedores, efectos comerciales

                                                                                           a pagar                                 18.150

3. Realizamos los cálculos del primer año:

    - Valor de la máquina: 120.000 €

    - Valor residual: 20.000 €

    - Vida útil: 8.000 horas.

Calculo de la cantidad a amortizar

          120.000 - 20.000 = 100.000 €

Al importe de la máquina se le resta el valor residual y obtenemos la cantidad a amortizar.

Depreciación de la máquina por hora

         100.000/8.000 = 12,5 €/hora.

Se divide la cantidad a amortizar entre su vida útil, en este caso 8.000 horas, obteniendo la depreciación por hora del bien.

Cantidad a amortizar el primer año

         12,5 x 1.500 = 18.750 €

Multiplicamos el número de horas en funcionamiento de la máquina el primer años por la depreciación por hora del bien, en este caso 12,5.

El asiento del primer año sería el siguiente:

18.750 (681) Amortización del inmovilizado

                    material.                                      a               (281) Amortización acumulada del

                                                                                                inmovilizado material          18.750

El asiento del segundo año sería el siguiente:

Como ya tenemos calculado la depreciación por hora del bien 12,5, el único cálculo a realizar sería multiplicar el número de horas en funcionamiento de la máquina en el segundo año 1.750 horas por 12.5 €/hora

              1.750 x 12,5 = 21.875 €

Asiento del segundo año.

21.875 (681) Amortización del inmovilizado

                    material.                                       a               (281) Amortización acumulada del

                                                                                                inmovilizado material          21.875

El asiento del tercer años sería el siguiente:

Multiplicamos las horas en funcionamiento de la máquina durante el tercer año 1.800 horas por 12,5 €/ horas.

              1.800 x 12,5 = 22.500 €

Asiento del tercer año.

22.500 (681) Amortización del inmovilizado

                    material.                                      a               (281) Amortización acumulada del

                                                                                                inmovilizado material         22.500

               

    

INMOVILIZADO INTANGIBLE

El inmovilizado intangible, es todo aquel activo que es identificable, tiene carácter no monetario y carece de apariencia física. Se recoge en el subgrupo 20. Inmovilizaciones intangibles del PGC.

Según la NRV 4ª Inmovilizado intangible, par su reconocimiento inicial es preciso que, además de cumplir la definición de activo y los criterios de registro y reconocimiento contable contenidos en le Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpliendo el criterio de identificabilidad, que implica el cumplimento de alguno de los dos requisitos siguientes:

1. Ser separable; susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.
2. Surgir derechos legales o contractuales.

Los elementos de inmovilizado intangible se valorarán por el precio de adquisición o coste de producción.

Ejemplo 1.1

Una sociedad financia un programa de desarrollo con un laboratorio para la obtención de una patente. Durante 2010 paga con cheque a dicho laboratorio 60.000€, más 21% de IVA.

60.000 (620) Gastos en I+D del ejercicio

12.600 (472) HP IVA soportado                           a                   (572) Bancos c/c        72.600

Ejemplo 1.2

Al cierre del ejercicio 2010 la sociedad del ejemplo 1.1 tiene razones fundadas de éxito técnico y de la rentabilidad del proyecto.

60.000 (201) Desarrollo                                a                       (730) Trabajos realizados para 

                                                                                                         el inmovilizado intangible     60.000

• Al considerar la empresa el éxito del proyecto se deben activar los gastos, dando de alta la cuenta (201) al estar la patente en desarrollo y contrarestando la cuenta de gastos (620) utilizamos una cuenta de ingresos (730).

Ejemplo 1.3

En el ejercicio económico 2011, el laboratorio obtiene la patente buscada. La sociedad la inscribe en el correspondiente Registro y paga en efectivo 250, más IVA.

60.250 (203) Propiedad industrial

    52.5 (472) HP IVA soportado                  a                   (201) Desarrollo            60.000

                                                                                          (570) Caja euros              302.5  

• Al obtener la patente se da de baja la cuenta (201) y damos de alta a la nueva patente el la cuenta (203) pagando por caja los gastos del registro más el IVA.

Ejemplo 1.4

Supongamos que durante el ejercicio 2011, en lugar de la obtención de la patente, la empresa tiene dudas del éxito técnico de la investigación.

60.000 (670) Pérdidas procedentes del inmovilizado

                      intangible                                               a             (201) Desarrollo    60.000

• Consideramos una pérdida el importe pagado al laboratorio mediante la cuenta (670) y dando de baja la cuenta (201), ya que el proyecto se anula.

INMOVILIZADO MATERIAL EN CURSO

Si una empresa adquiere o produce por sí misma un elemento del inmovilizado, mientras que éste no est´terminado y plenamente operativo se contabiliza en unas cuentas específicas que se agrupan en la categoría de "Inmovilizado material en curso", pertenecientes al subgrupo 23 del Plan General Contable y en dicho grupo se encuentran las siguientes cuentas:

• Adaptaciones de terrenos y bienes naturales.
• Construcción en curso.
• Instalaciones técnicas en montaje.
• Equipos para procesos de información en montaje.

Una vez que el elemento esté terminado y listo para funcionar se traspasará el saldo imputado en las cuentas de Inmovilizado material en curso a la cuenta de inmovilizado material que corresponda, es decir, se activarán los gastos.

Ejemplo 1.1

Compramos una máquina por valor de 6.000 euros el día 15 de junio de 2010. Los gastos de transporte ascendieron a 500 euros. En el momento de la compra, la maquinaria no está en condiciones de funcionamiento.

 Registramos la compra.

15/05/10	DEBE	HABER
(233) Maquinaria en Montaje	6.500
(472) HP IVA Soportado	1.365
(572) Bancos c/c		7.865

Una vez la maquinaria en la empresa, contratamos un servicio de instalación que asciende a 300 euros.

15/05/10	DEBE	HABER
(629) Otros Servicios	300
(472) HP IVA Soportado	63
(572) Bancos c/c		363

Dichos gastos, constituyen un mayor importe del valor del inmovilizado, por lo que los deberemos activar. Este concepto consiste en anular gasto mediante una cuenta de ingresos, dando de alta el importe del mismo en la cuenta de activo de la siguiente manera:

Activación del gasto de instalación.

	DEBE	HABER
(233) Maquinaria en montaje	300
(733) Trabajos realizados para el inmovilizado en curso		300

Debido a que el lugar que ocupará la maquinaria es demasiado pequeño para su correcto funcionamiento, se decide contratar a una empresa de albañilería y fontanería para que acondicionen el lugar. Dichos gastos ascienden a 800 euros.

	DEBE	HABER
(629) Otros Servicios	800
(472) HP IVA Soportado	168
(572) Bancos c/c		968

Activamos los gastos.

	DEBE	HABER
(233) Maquinaria en Montaje	800
(733) Trabajos realizados para el inmovilizado en curso		800

El día 30 de agosto de 2010, la maquinaria queda lista para empezar a funcionar, por lo que pasamos en inmovilizado en curso por el valor de la maquinaria más todos los gastos que se han producido para habilitar su funcionamiento, al inmovilizado material.

	DEBE	HABER
(213) Maquinaria	7.600
(233) Maquinaria en Montaje		7.600

Mediante este ejemplo podemos seguir el transcurso contable desde que la empresa compra la maquinaria hasta que la misma se encuentra en pleno funcionamiento.

INMOVILIZADO MATERIAL

El inmovilizado  material pertenece al Activo no corriente en el Balance y son elementos patrimoniales tangibles, muebles o inmuebles, que forman parte del patrimonio de la empresa y que colaboran en el desarrollo de la actividad de ésta durante un período largo de tiempo.

El Plan contable recoge estos bienes en el subgrupo 21 Inmovilizaciones materiales.

Se contabilizan inicialmente por el precio de adquisición o coste de producción del inmovilizado que se adquiera. Los impuestos indirectos no recuperables formarán parte del precio de adquisición o coste de producción.

También formarán parte del valor del inmovilizado material el valor actual de las obligaciones derivadas del desmantelamiento o retiro y los costes de rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

Si necesitasen un período de tiempo superior a un año para estar en condiciones de funcionamiento, se incluirán en el precio de adquisición o coste de producción los gastos financieros devengados antes de su puesta en funcionamiento.

El precio de adquisición incluye, además del precio de compra (deducidos los descuentos), todos los gastos necesarios que se tengan que realizar hasta su puesta en funcionamiento: gastos de explanación y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalación, montaje y otros similares.

El coste de producción se obtendrá añadiendo al precio de adquisición de las materias primas y otras materias consumibles, los demás costes directamente imputables a dichos bienes y la parte correspondiente de los costes indirectos correspondientes al período de fabricación o producción.

En el caso de permutas de carácter comercial el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable (valor por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo) del activo entregado.
En las permutas de carácter no comercial el inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable (valor por el que la empresa lo tienen contabilizado), del bien entregado más la contrapartida monetaria (si procede).

Los bienes de inmovilizado recibidos como aportación no dineraria de capital se valorarán por su valor razonable en el momento de la aportación.

Las deudas originadas por la compra de elementos de inmovilizado material se recogerán en las siguientes cuentas:

DEUDAS	NO DOCUMENTAS (facturas)	DOCUMENTADAS (letras de cambio, pagarés)
Con empresas independientes	(173) Proveedores de inmovilizado a largo plazo (523) Proveedores de inmovilizado a corto plazo	(175) Efectos a pagar a largo plazo (525) Efectos a pagar a corto plazo
Con partes vinculadas	(161) Proveedores de inmovilizado a largo plazo partes vinculadas (511) Proveedores de inmovilizado a corto plazo partes vinculadas

Los derechos de cobro que surjan por la venta de inmovilizado material se recogerán en las siguientes cuentas:

DERECHOS	NO DOCUMENTAS (facturas)	DOCUMENTADAS (letras de cambio, pagarés)
Con empresas independientes	(253) Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado (543) Créditos a corto plazo por enajenación de inmovilizado
Con partes vinculadas	(242) Créditos a largo plazo a partes vinculadas (532) Créditos a corto plazo a partes vinculadas

Si surge una pérdida en la enajenación (venta) del inmovilizado material, ésta se recogerá en la cuenta (671) Pérdidas procedentes del inmovilizado material. En el caso que se produzca beneficio, éste se recogerá en la cuenta (771) Beneficios procedentes del inmovilizado material.

Sin embargo, las pérdidas producidas por hechos extraordinarios (incendio, inundación, accidente...) se recogerán en la cuenta (678) Gastos excepcionales.

Ejemplo 1.1 Compra de inmovilizado sin documentar.
La empresa compra un edificio por 1.000.000 €, más el 21% de IVA. De este importe el 25% corresponde al terreno. Paga a través de banco el 20% y el resto a crédito.

250.000 (210) Terrenos y bienes naturales
750.000 (211) Construcciones
210.000 (472) HP IVA soportado                            a       (572) Bancos c/c                             242.000
                                                                                           (173) Proveedores de inmovilizado
                                                                                                    a largo plazo                          968.000

Ejemplo 1.2 Compra de inmovilizado documentada.
Compra una maquinaria por 300.000 €, más 21% de IVA. Paga en efectivo por gastos de transporte de la máquina 300€, más IVA,  por su montaje en la fábrica 1.000, más IVA. Firma 5 letras de cambio de 60.000€ cada una que vencerán en los 5 años siguientes, una cada año.

301.300 (213) Maquinaria
 63.210 (472) HP IVA soportado                   a               (570) Caja euros                                 1.573
                                                                                        (525) Efectos a pagar a corto plazo  72.587,4
                                                                                        (175) Efectos a pagar a largo plazo 290.349,6

Ejemplo 1.3 Venta de inmovilizado.
Vende un camión por 25.500, el cual, lo tenía valorado en libros por 25.000€ más 21% de IVA. El comprador le firma una letra de cambio que vencerá dentro de 18 meses.

30.855 (253) Créditos a largo plazo por enajenación
                      de inmovilizado.                                    a         (218) Elementos de transporte 25.000
                                                                                                (477) HP IVA repercutido         5.355
                                                                                                (771) Beneficios procedentes
                                                                                                          del inmovilizado material   500

Ejemplo 1.4 Pérdida de inmovilizado por accidente.
Un accidente de tráfico deja inservible un camión valorado en 25.000 €. La compañía de seguros le entrega un cheque a la empresa por el importe de 20.000€.

20.000 (572) Bancos c/c
  5.000 (678) Gastos excepcionales                      a                   (218) Elementos de transporte 25.000

DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO.

DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES.

La cuenta (490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales, recoge el importe de las correcciones valorativas por el deterioro de créditos incobrables. Se abonará, con cargo a la cuenta (694) Pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales.
Se cargará al final del ejercicio o cuando se vayan dando de baja los créditos por la reversión de la corrección realizada, con abono a la cuenta (794) Reversión del deterioro de créditos por operaciones comerciales.

Se podrán contabilizar el deterioro de valor empleando los siguientes métodos:

• Estimación global, la empresa calcula el importe del deterioro de valor de los créditos comerciales al cierre del ejercicio mediante una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores. Este es el procedimiento más adecuado cuando el importe individual de cada crédito no sea significativo.

         Al final del ejercicio económico siguiente se cargará por la reversión de la corrección realizada 

         al cierre del ejercicio anterior y de dotará, si procede, la nueva.

Ejemplo 1

Los saldos de clientes y deudores al final del ejercicio 20X0 es de 56.000€. La empresa estima el riesgo por fallidos en un 5 por 1.000 del saldo anterior.

280 (694) Pérdidas por deterioro de créditos
                 por operaciones comerciales                   a             (490) Deterioro de valor de créditos
                                                                                                         por operaciones comerciales      280

• Este asiento se debe contabilizar a 31/12

Ejemplo 2

El 25/03/X10 un deudor que debía 50€ se declaró en quiebra. la empresa lo considera irrecuperable.

50 (650) Pérdidas de créditos comerciales

               incobrables.                                                a              (440) Deudores      50

Ejemplo 3

El 30/06/X10 la empresa considera de dudoso cobro un efecto que resultó impagado a su vencimiento por importe de 200€.

200 (430) Clientes de dudoso cobro                   a              (4315) Efectos comerciales impagados 200

Ejemplo 4

El 20/08/X10 la empresa considera el crédito del ejemplo anterior definitivamente incobrable.

200 (650) Pérdidas de créditos comerciales

                 incobrables                                            a             (430) Clientes de dudoso cobro  200

Ejemplo 5

Al final del año 20X1 el saldo de las cuentas de clientes y deudores es de 75.000€. La empresa sigue estimando el riesgo de fallidos en el 5 por 1.000 del saldo anterior.

280 (490) Deterioro de valor de créditos

                por operaciones comerciales             a            (794) Reversión del deterioro de créditos

                                                                                                  por operaciones comerciales           280

• Al estimar la empresa un nuevo deterioro de valor, se procede a la reversión del deterioro dotado en el ejercicio anterior para dar de alta el nuevo deterioro.

375 (690) Pérdidas por deterioro de créditos

                 por operaciones comerciales             a           (490) Deterioro de valor de créditos

                                                                                                   por operaciones comerciales    375

• Asiento por la dotación del deterioro correspondiente a este ejercicio.

• Estimación individualizada, este es el procedimiento más adecuado para contabilizar el deterioro de valor de los créditos comerciales de cuantía significativa.

          En este caso la empresa reconocerá el deterioro para un cliente o deudor concreto que                           considere de dudoso cobro. La reversión del deterioro se producirá cunado la situación

          de este cliente o deudor concreto se haya resuelto.

Ejemplo 1

Un deudor que debe a la empresa 25.000€ es declarado en suspensión de pagos.

25.000 (446) Deudores de dudoso cobro                          a               (440) Deudores 25.000

• Asiento por la consideración de la empresa como deudor de dudoso cobro.

25.000 (694) Pérdidas por deterioro de créditos

                     por operaciones comerciales             a          (490) Deterioro de valor de créditos

                                                                                                      por operaciones comerciales  25.000

• Asiento por la pérdida.

Ejemplo 2

En el ejercicio económico siguiente la empresa considera irrecuperable el crédito sobre el deudor del ejemplo anterior.

25.000 (650) Pérdidas de créditos comerciales

                       incobrables                                       a            (446) Deudores de dudoso cobro  25.000

• Al considerar la empresa que el crédito es irrecuperable, daremos de alta la cuenta (650) y como contrapartida daremos de baja la cuenta (446).

25.000 (490) Deterioro de valor de créditos 

                     por operaciones comerciales         a          (794) Reversión del deterioro de

                                                                                                 créditos por operac, comerciales 25.000

• Una vez realizado el asiento anterior debemos dar de baja la cuenta (490) con abono a la cuenta (794)